Informes Especiales

Objetivos: Aceptación, planeación y ejecución del Encargo; y formación de la opinión sobre los EEFF.

Requerimientos: propósito de los EEFF, usuarios de los EEFF y medidas de la administración para la preparación de estos EEFF.

Hay dos tipos de propósitos: Propósito especial y propósito general. En cuyo caso unos son para ciertos usuarios y otros para el público en general, respectivamente.

En la carta de compromiso se define qué tipo de auditoria se realizará, con el fin de evitar malentendidos posteriores. Esta carta nos salvaguarda como auditores.

Contenidos principales de esta NIA:

-          Objetivo de Auditoría.

-          Responsabilidad de la administración.

-          Marco de referencia.

-          Alcance de Auditoría.

-          Forma de informes u otra comunicación.

-          Riesgo inherente.

Consideraciones al planear y realizar la Auditoría:

NIA 200, NIA 260, NIA 315 y NIA 320.

Opiniones y consideraciones del dictamen

El auditor debe formarse una opinión y dictaminar sobre los EEFF de propósito especial.

La NIA 700 aborda la forma y el contenido del dictamen del auditor. En el caso de un dictamen del auditor sobre los EEFF de propósito especial.

El dictamen debe describir, también, el propósito de los EEFF, usuarios previstos mediante una referencia a una nota, que incluya dicha información.

También debe describir si la entidad puede optar a ciertos marcos de Información Financiera.

El auditor debe alertar a los lectores que los EEFF están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

Elementos básicos de un Dictamen:

1.       Título

2.       Destinatario

3.       Párrafo de entrada o introductorio

4.       Responsabilidad de la administración por los EEFF

5.       Responsabilidad del Auditor

6.       Párrafo de opinión

7.       Otras responsabilidades de informar u otros asuntos

8.       Firma del Auditor

9.       Fecha del Dictamen

1.      Dirección del Auditor

En Guatemala, la aplicación de las NIA’s no es completa, por lo tanto, se debe observar rigurosamente la NIA 800. Ya que al existir una contraposición entre los requerimientos de las NIA en la información y SAT, los EEFF de las entidades se tornan en EEFF elaborados de conformidad con un marco de información financiera con fines específicos.

Cierre de la Auditoria

Para este tema, hemos comprendido que el auditor debe considerar ciertos aspectos previo y luego del cierre de su auditoria, tales aspectos se encuentran claramente explicados en ciertas NIA, sin embargo, otros se encuentran implícitos en la información que se maneja, por ejemplo:

a) Hechos posteriores y sus efectos (NIA 560)
b) Representaciones de la Administración (NIA 580)
c) Hechos materiales y generalizados (contenidos en NIA 700)

Negocio en marcha

Hemos observado en clase un documento llamado ANÁLISIS DE LA HIPÓTESIS DEL NEGOCIO EN MARCHA, en el que hemos ido aclarando algunos conceptos. Por ejemplo, cuando se habla de una base contable de LO DEVENGADO, hemos concluido que las transacciones se registran cuando ocurren. 

También se nos han presentado algunas razones financieras importantes para llevar a cabo una evaluación apropiada del Supuesto de Negocio en Marcha, por ejemplo: solidez, liquidez, solvencia y rentabilidad. Además, comprendimos que el Análisis del Supuesto de Negocio en Marcha equivale a identificar riesgos que impidan el funcionamiento de la empresa.

Revisión y cálculo del ISR

Para este tema nos referiremos a la Ley del ISR en Guatemala contenida en el Decreto 10-2012 del Congreso de la República.

En dicha ley, groso modo, podemos observar dos regímenes existentes para el cálculo del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo con el siguiente video informativo:

Dietas, Gastos de Administración, Gastos Extraordinarios y Gastos de Ejercicios Anteriores

Según mi apreciación la auditoria sobre estos rubros, persigue objetivos específicos a fin de determinar la razonabilidad de las operaciones realizadas por la empresa, para la cuál observará, como mínimo los siguientes aspectos:

1. Que las operaciones sean reales.
2. Que correspondan a la empresa.
3. Que se encuentren debidamente documentadas.
4. Que han sido representadas apropiadamente en los Estados Financieros.

Sueldos y Salarios (Nómina)


Debido a su importancia en términos monetarios en los Estados Financieros, este rubro es el principal gasto de operación al que el auditor deberá prestar especial importancia.

Hace décadas era bastante frecuente el fraude en este rubro, sin embargo, en la actualidad dentro de la iniciativa privada resulta bastante difícil llevar a cabo fraude, debido a las siguientes razones:

1. Uso de tecnología dentro de la empresa. Lo que permite un examen inmediato sobre las erogaciones de este rubro.

2. Una amplia distribución o segregación de funciones del personal responsable. Lo que permite un cruce estratégico de la información relacionada.

3. Emisión de informes a la dirección de la empresa. Esto permite, razonar las cifras totales de este rubro.

No obstante, que lo anterior limita en gran medida el fraude, también pueden existir errores en grandes volúmenes de información y cálculos. De ahí la importancia que presenta este rubro para el Auditor.

Existen, por lo menos, cuatro etapas de actividades de la administración que el auditor debe conocer a fin de evaluar correctamente el Control Interno: a) Recursos Humanos; b) Registros de tiempos; c) Elaboración de Nómina; y d) Distribución de pagos.

Análisis e Interpretación de Estados Financieros

Hemos empezado con el primer tema de semestre, y se trata de: “Estado de Resultados Comparativos”. Mismos que se analizan en términos porcentuales bajo el concepto de Importancia Relativa. En un ejercicio de Auditoria se determinan, no solamente los porcentajes de dos años, sino también los cambios en cifras entre los dos años. En cuyo caso, deberían poseerse nociones de Razones Financieras o Indicadores Financieros.

El Análisis de los Estados Financieros se basa en relaciones y cálculos, no obstante, la interpretación se basa en identificar el motivo de las variaciones de los mismos.